Aflevering 5

De heren mr. R.P. van Baaren, prof. dr. T. Blokland, dr. P.J.M. Bongaarts, mr. J. Meeboer en mr. J.P. Sturm hebben in het verleden vele bijdragen aan dit maandblad geleverd. De notariële praktijk heeft er ruimschoots zijn voordeel mee gedaan.

In deze bijdrage passeren de belangrijkste onderdelen van de onlangs door de Staatssecretaris van Financiën aan de Tweede Kamer aangeboden Fiscale agenda de revue.

Op 4 juni 2010 heeft het Gerechtshof Den Bosch (nr. 09/00231, LJN BN3980) uitspraak gedaan op het hoger beroep tegen de uitspraak van de Rechtbank Breda van 15 april 2009 (nr. AWB 084969), waarin sprake was van inbreng in een besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (hierna: BV) van ondernemingsvermogen, waartoe een onroerende zaak behoorde, door twee firmanten in een vennootschap onder firma.

Als een directeur-grootaandeelhouder (‘dga’) of een IB-ondernemer die in algehele of beperkte gemeenschap van goederen is gehuwd, besluit zijn bedrijf om te zetten in een andere rechtsvorm, heeft dit niet alleen gevolgen voor hem en zijn bedrijf. De omzetting kan ook ongewenste afrekenmomenten hebben voor zijn echtgenoot of zijn in gemeenschap van goederen gehuwde ouders die aan zijn bedrijf een lening hebben verstrekt of een pand hebben verhuurd dat tot hun gemeenschap van goederen behoort. Sinds de wetswijziging per 2011 (Fiscale verzamelwet 2010, nr. 32401) geldt definitief een andere toerekeningsmethodiek voor inkomsten uit terbeschikkingstelling (‘tbs-inkomen’) tussen in gemeenschap van goederen gehuwde echtgenoten bij terbeschikkingstelling aan een eenmanszaak of personenvennootschap (‘IB-onderneming’) (artikel 3.91 Wet IB 2001) en bij terbeschikkingstelling aan een BV (artikel 3.92 Wet IB 2001) (FBN 2010, nr. 58 en FBN 2011, nr. 3). Doordat de tbs-regelingen niet alleen elk een andere toerekeningsmethode hanteren, maar ook elk een eigen toepassingsbereik kennen, kan de overgang van de tbs-regeling naar een winst- of ander tbs-regime door een rechtsvormwijziging (‘switchen’) leiden tot een afrekenmoment. Zo kan fiscaal gezien de terbeschikkingstelling wijzigen met alle gevolgen van dien, hoewel feitelijk geen wijziging was beoogd of plaatsvindt. In deze bijdrage wordt aan de hand van diverse casusposities ingegaan op de problematiek van het switchen voor het tbs-inkomen.

X heeft in 2009 een appartement in eigendom verworven. Omdat het appartement enkele weken vóór de levering aan X door een projectontwikkelaar was opgeleverd aan de verkoper (een particulier), heeft X voor de overdrachtsbelasting recht op een vermindering

X en Y zijn ieder voor de helft eigenaar van tien onroerende zaken. Op 23 december 2003 zijn zij een geregistreerd partnerschap aangegaan. Volgens de partnerschapsvoorwaarden was hierbij sprake van uitsluiting van iedere gemeenschap van goederen met uitzondering

X heeft in 2007 twee onroerende zaken geleverd gekregen en deze op dezelfde dag aan een ander (Y) doorgeleverd. Het betreft twee sportcentra die voor twintig jaar met btw zijn verhuurd.

X is eigenaar van een perceel grond in een recreatie-park. X heeft hierop een chalet met tuinhuis laten plaatsen. Het chalet is voorzien van wielen en kan in beginsel worden verplaatst.

Volgens de Staatssecretaris van Financiën geldt voor verpachte woningen ten onrechte geen correctie op de WOZ-waarde bij de waardering voor box 3 en de schenk- en erfbelasting. Vooruitlopend op een wetswijziging keurt hij goed dat de artikelen 17a UB