Aflevering 4

Sinds 1 januari 2013 is de heffingsrenteregeling vervangen door de belastingrenteregeling en is ook de invorderingsrenteregeling aangepast. Het voorkomen van sparen bij de fiscus en het streven naar vereenvoudiging waren redenen voor het kabinet om deze aangepaste renteregelingen in te voeren. Naast een aanpassing van de regelingen zijn per 1 januari 2014 de rentepercentages verhoogd en wordt zelfs een minimumrentepercentage van 4% dan wel 8% gehanteerd. Daarmee lijkt het vermeende sparen bij de fiscus plaats te hebben gemaakt voor sparen bij de belastingplichtige. In deze bijdrage wordt nader ingegaan op de aangepaste renteregelingen en wordt aandacht besteed aan de verhoging van de rentepercentages. Tot slot wordt een tweetal aanbevelingen gedaan om de verhoogde belastingrente zo veel mogelijk te beperken.

De Hoge Raad heeft op 12 april 2013 (ECLI:NL:HR:2013:BY8780) een arrest gewezen dat van belang is voor de erfbelasting indien een persoon verspreid in de tijd van dezelfde erflater vermogen erft.Een nadere analyse van dit arrest leidt tot de vraag of hierbij een gat in de heffing ontstaat. In dat geval zou een testateur hierop kunnen inspelen door bijvoorbeeld aan een making gedeeltelijk een opschortende voorwaarde of een wilsrecht als bedoeld in artikel 45, lid, 3 SW te verbinden.

Op 15 januari 2013 heeft Hof Den Haag zich gebogen over een zaak waarin twee naast elkaar gelegen woningen werden verbouwd en vervolgens door de belastingplichtige als één woning in gebruik werden genomen. Het Hof oordeelde dat de twee woningen konden worden aangemerkt als één eigen woning voor de eigenwoningregeling. Hoewel het Hof volgens de Staatssecretaris van Financiën een onjuiste maatstaf aanlegt, heeft hij het cassatieberoep ingetrokken.

X heeft in 2010 aandelen verkregen in een monumenten-BV. Omdat per 1 januari 2010 de vrijstelling van overdrachtsbelasting voor verkrijging van rijksmonumenten is afgeschaft (artikel 15.1.p WBR), is X hierbij overdrachtsbelasting verschuldigd aangezien de aandelen in de BV kwalificeren als fictieve onroerende zaken als bedoeld in artikel 4 WBR. In de aangifte voor de overdrachtsbelasting heeft de notaris ten onrechte de waarde van de verkregen aandelen als he?ngsmaatstaf gehanteerd in plaats van de waarde van de onroerende zaken die de verkregen aandelen vertegenwoordigen (zie artikel 10 WBR).

X heeft in 2011 voor de duur van 25 jaar een erfpachtrecht verkregen van een perceel dat ligt op een camping. Sinds 2010 staat er op dit perceel een stacaravan die X heeft gekocht.

X heeft in 2013 een woning geërfd. Voor de erfbelasting is deze woning met toepassing van artikel 21, lid 5 SW gesteld op de WOZ-waarde die voor het kalenderjaar 2013 (met peildatum 1 januari 2012) is vastgesteld. Thans stelt X voor de rechtbank onder meer dat artikel 21, lid 5 SW niet geldt omdat de erflater de laatste tien maanden vóór zijn overlijden in een verzorgingstehuis woonde en de onroerende zaak niet meer als woning in gebruik was.