Aflevering 9

In zijn arrest van 22 maart 2013 besliste de Hoge Raad dat, als daarbij dezelfde partijen betrokken zijn, de levering van grond en het vervolgens daarop bouwen van een appartement , voor de heffing van omzetbelasting - en daarmee ook voor toepassing van artikel 13 WBR - tezamen als één prestatie moeten worden beschouwd, en wel als één btw-belaste levering in de zin van artikel 11, lid 1, letter a, 1e, Wet OB 1968, welke tot stand komt bij de oplevering. De auteur gaat in op de gevolgen van deze uitspraak.

In de praktijk zie je vaak dat een notaris zijn werkzaamheden via een persoonlijke vennootschap verricht. In dat geval zal de notaris zijn loon moeten vaststellen aan de hand van de gebruikelijkloonregeling in de Wet op de loonbelasting 1964. De gebruikelijkloonregeling houdt in dat de notaris aan zichzelf een bepaald loon voor de loonbelasting en premies volksverzekeringen dient uit te betalen. In de wet is dit loon vastgesteld op ten minste € 43.000 (bedrag 2013). De Belastingdienst stelt vaker een hoger loon vast door middel van het gebruik van de afroommethode. De Hoge Raad heeft eind 2012 aangegeven dat de afroommethode niet kan worden toegepast indien de opbrengsten voortvloeien uit een samenwerkingsverband met andere partners of werknemers. In dit artikel bespreek ik eerst kort de gebruikelijkloonregeling en de toepassing van de afroommethode. Daarna bespreek ik het arrest van de Hoge Raad. Ook zal ik aangeven welke gevolgen dit arrest voor de bepaling van het gebruikelijk loon kan hebben.

Per 1 juli 2011 is de in de Toelichting Overdrachtsbelasting opgenomen tegemoetkoming bij doorverkoop ‘kosten koper’ binnen de termijn van artikel 13 Wet op belastingen van rechtsverkeer (WBR) vervallen. Sindsdien wordt ook overdrachtsbelasting geheven over het artikel 13 WBR-voordeel indien de verkrijger van de onroerende zaak dit voordeel afstaat aan de vervreemder (zie FBN 2010, nr. 64). Voor de notariële praktijk betekent dit dat de clausules die thans in de praktijk hierbij worden gehanteerd, leiden tot een andere berekening van zowel de vergoeding aan de verkoper als van de verschuldigde overdrachtsbelasting. In dit artikel wordt ingegaan op de complicaties van de clausules die met betrekking tot het voordeel van artikel 13 WBR in de praktijk vaak worden gehanteerd.

In het besluit van 25 november 2011 was voor de erfbelasting voor de jaren 2010 en 2011 goedgekeurd dat een serviceflat wordt gesteld op de waarde in het economische verkeer in plaats van op de WOZ-waarde ex artikel 21 lid 5 SW (zie FBN 2012, nr 8). Thans is een soortgelijke goedkeuring gepubliceerd voor sterfgevallen in de jaren 2012 en 2013.

Een BV heeft diverse onroerende zaken ‘vrij op naam’ verkocht aan (klein)kinderen van de directeur-grootaandeelhouder van de vennootschap. Volgens de inspecteur is hier sprake van een winstuitdeling omdat de BV bij de verkoop de familie bewust heeft bevoordeeld.