Aflevering 10

Als bestanddelen van een gebouw door de eigenaar worden gehuurd, moet acht worden geslagen op de consequenties die dit mogelijk heeft voor de overdrachtsbelasting en omzetbelasting. Dit geldt bijvoorbeeld voor de maatstaf van heffing bij verkoop van het gebouw. De waarde van de gehuurde bestanddelen zit dan niet in de koopsom, maar leidt wel tot een hogere waarde en daarmee tot een hogere maatstaf van heffing voor de overdrachtsbelasting. Het begrip ‘bestanddeel’ wordt voor de overdrachtsbelasting en de omzetbelasting (btw) ook anders ingevuld, wat kan leiden tot hoofdbrekens over de heffingsconsequenties.

Dit artikel bespreekt een aantal recente ontwikkelingen op het gebied van anbi’s. Als eerste komt de stand van zaken ten aanzien van de evaluaties van de giftenaftrek en de anbi-regelingen aan de orde. Vervolgens komt een tweetal opvallende punten uit het informele anbi-beleid aan bod: de statutaire eis dat binnen drie maanden in een bestuursvacature moet zijn voorzien en de taal van de website. Tot slot wordt een vermoedelijke programmeerfout in het programma ANBI opzoeken besproken, waardoor buitenlandse vestigingsplaatsen van anbi’s niet langer vindbaar zijn.

De bezittingen en schulden, evenals de opbrengsten en uitgaven van een afgezonderd particulier vermogen (APV) worden na het overlijden van degene die dat vermogen bij leven heeft afgezonderd voor de schenk-, erf- en inkomstenbelasting toegerekend aan zijn erfgenamen. Deze toerekening vindt naar rato van zijn verkrijging krachtens erfrecht plaats. Hoewel de toerekeningssystematiek na overlijden van de inbrenger nauw aansluit bij het wettelijke of testamentaire erfrecht, is het vermogen dat is ingebracht in een APV in beginsel niet vatbaar voor vererving, omdat dit niet tot de nalatenschap van een erflater behoort. Civielrechtelijk is het erfrecht in beginsel niet van invloed op dit vermogen, maar fiscaal geldt deze invloed door de toerekening onverminderd. Tot op heden heeft de Hoge Raad niet geoordeeld over de vraag of op grond van een dwingendrechtelijke bepaling, zoals in het geval van een beroep op de legitieme portie de legitimaris een aanspraak zou hebben jegens de stichting of trust, waarin de erflater vermogen heeft ingebracht. Hoewel bij stichtingen of trusts sprake kan zijn van fiscale transparantie als een belastingplichtige over het hierin aanwezige vermogen kan beschikken als ware het zijn eigen vermogen, betekent dit echter niet dat in een dergelijke situatie civielrechtelijk het vermogen van de stichting of trust in de nalatenschap van de achterliggende natuurlijke persoon valt. In dit artikel wordt ingegaan op de problematiek van de toerekening na het overlijden van de inbrenger in het licht van recente jurisprudentie.

De Belastingdienst heeft onlangs de wijze waarop vooraf zekerheid kan worden verkregen over de waarde van een onroerende zaak aangepast. Het aanvraagformulier ‘gezamenlijke taxatie onroerende zaak’ wordt niet meer in behandeling genomen. In plaats daarvan kan gebruik worden gemaakt van het standaardformulier ‘Verzoek vooroverleg’. Dit formulier kan ook worden gebruikt om een standpunt van de fiscus te vragen over de manier waarop het recht in een specifiek geval zal worden toegepast. Verzoeken ten aanzien van de erfbelasting, schenkbelasting, overdrachtsbelasting en anbi’s moeten worden gestuurd aan respectievelijk:

X heeft op 31 december 2012 een bv opgericht. Op dezelfde dag heeft hij € 1,5 miljoen overgemaakt naar een rekening van de notaris onder vermelding van agiostorting. Het hof heeft geoordeeld dat het bedrag op 1 januari 2013 nog behoorde tot het box 3-vermogen van X, omdat de inspecteur aannemelijk heeft gemaakt dat het bedrag van € 1,5 miljoen het vermogen van X op 1 januari 2013 niet had verlaten.

In deze rubriek wordt opgenomen hetgeen op fiscaal gebied door Notamail is bericht, maar (nog) niet in FBN is besproken. Trefwoorden van de verschillende onderwerpen zijn in het register te vinden met vermelding van het nummer van deze rubriek. De nummers corresponderen met die van de desbetreffende berichten.