Aflevering 3

Het register verwijst naar het nummer bij het bericht.

Auteur besteedt in deze bijdrage aandacht aan het onderdeel over de eigenwoningschenking in het nieuwe besluit van 29 november 2018, nr. 2018-194402, getiteld: ‘Schenk- en erfbelasting. Vrijstellingen. Omzetting, fusie of taakafsplitsing’, onderdeel 8, gepubliceerd op 21 december 2018 in de Staatscourant nr. 68659. De highlights voor de notariële praktijk worden eruit gelicht. Dit besluit vervangt het besluit van 20 december 2012, nr. BLKB2012/417M. De door de staatssecretaris verleende goedkeuringen zijn niet alleen duidelijk, maar ook welkom. Tot slot nog een kleine opmerking over de recente politieke commotie over het ‘kruislings jubelen’.

In deze bijdrage volgt eerst een beknopte update van de Mandatory Disclosure-maatregelen. Daarna wordt nader ingegaan op het fiscale verschoningsrecht voor notarissen, inclusief aandachtspunten voor de praktijk.

Annotatie bij HR 7 december 2018, ECLI:NL:HR:2018:2256, NJ 2019/5

Tot een nalatenschap behoren aanmerkelijkbelangaandelen. Deze aandelen zijn op grond van het testament met een quasi-wettelijke verdeling toegedeeld aan de langstlevende echtgenote van de erflater. Er bestaat echter tussen de langstlevende en de (klein)kinderen onenigheid over de vraag in hoeverre de latente inkomstenbelasting in mindering komt op de onderbedelingsvorderingen van de (klein)kinderen. De kantonrechter heeft bepaald dat bij het vaststellen van de onderbedelingsvorderingen de hoogte van de IB-latentie moet worden gesteld op 25%. De (klein)kinderen hebben hoger beroep ingesteld en stellen dat de latentie 6,25% bedraagt.

X heeft in 2016 uit de nalatenschap van zijn moeder € 25.358 verkregen. Omdat X binnen 180 dagen vóór haar overlijden een schenking van € 80.000 van moeder heeft ontvangen, is deze schenking ook belast met erfbelasting op grond van art. 12 SW. Tussen X en de inspecteur is echter een geschil ontstaan over de vraag hoe de geheven schenkbelasting op grond van art. 12 lid 2 SW en art. 7 lid 2 SW in mindering komt op de erfbelasting. De inspecteur heeft de vermindering als volgt berekend: (80.000/105.358) x € 8.521 = € 6.470. De rechtbank heeft de inspecteur gevolgd en hiervoor steun gevonden in HR 20 december 1961, BNB 1962/104; HR 3 januari 1979, BNB 1979/72 en HR 3 oktober 1990, BNB 1990/322.

Art.5 UR schenk- en erfbelasting stelt bij een schenking van geld voor een eigen woning onder meer als voorwaarde dat het geld is besteed aan de eigen woning. Onlangs heeft de rechtbank voor de vergelijkbare regeling, die van toepassing was in het jaar 2013, geoordeeld dat geen volgtijdelijk verband is voorgeschreven tussen de schenking en de betaling van de kosten voor de eigen woning. Volgens de rechtbank kan daardoor de schenkingsvrijstelling voor de eigen woning ook gelden als de schenking op een later moment plaatsvindt dan de uitgaven die de begiftigde heeft gedaan voor de eigen woning.

X heeft bij notariële akte een schenking van € 100.000 ontvangen van een oudtante. De Belastingdienst heeft overeenkomstig de aangifte aan X een aanslag schenkbelasting opgelegd ten bedrage van ruim € 29.000 (tarief 30% na aftrek van vrijstelling voor derden). Vervolgens is de schenking bij notariële akte van rectificatie op grond van dwaling omgezet in een geldlening. Volgens X betekent dit dat de schenkingsaanslag moet worden vernietigd. X dacht dat zijn adviseur destijds had gezegd dat slechts € 12.000 belasting was verschuldigd.