Aflevering 5

In deze rubriek wordt opgenomen hetgeen op fiscaal gebied door Notamail is bericht, maar (nog) niet in FBN is besproken. Trefwoorden van de verschillende onderwerpen zijn in het register te vinden met vermelding van het nummer van deze rubriek. De nummers corresponderen met die van de desbetreffende berichten.

Recentelijk is een beleidsbesluit verschenen waarin de staatssecretaris van Financiën goedkeurt dat de kunstregeling van artikel art. 67 lid 3 Successiewet 1956 ook kan worden toegepast voor de verkrijging van onderbedelingsvorderingen door kinderen op grond van een wettelijke verdeling of een ouderlijke boedelverdeling. Omdat de goedkeuring zich daarover niet uitlaat, adviseert de auteur tijdig vooroverleg te plegen met de Belastingdienst als een eigenaar van daarvoor in aanmerking komende voorwerpen een testament wil opstellen met een andere erfrechtelijke regeling.

Op het sterfbed zijn fiscale voordelen te behalen. Een van de bekendste is een schenking voor de eigen woning. Deze is immers uitgezonderd voor de 180-dagenregeling van art. 12 SW. Ook het vooruitbetalen van de hypotheekrente op de dag van overlijden kan leiden tot een fiscaal voordeel. Dit is bevestigd in een arrest van de Hoge Raad van begin dit jaar dat centraal staat in deze bijdrage.

Een algemeen nut beogende instelling is subjectief vrijgesteld voor de erf- en schenkbelasting. Daarvoor moet die instelling wel tevoren als zodanig zijn aangemerkt door de Belastingdienst. Wat zijn de mogelijkheden als met name een buitenlandse instelling (uit onwetendheid) daartoe geen tijdig verzoek heeft gedaan?

X heeft op grond van een testament ruim € 500.000 geërfd van zijn biologische vader. De inspecteur heeft voor de erfbelasting het derdentarief en de vrijstelling voor ‘overige verkrijgers’ toegepast omdat bloedverwantschap in biologische zin onvoldoende is om X aan te merken als een kind. Hij verwijst hiervoor naar het artikel van Nuytinck in WPNR 2012/6923. X stelt dat hij wel geldt als een kind van de erflater omdat in art. 2 lid 3 letter i AWR een ‘kind’ wordt gedefinieerd als: ‘eerstegraads bloedverwant […] in de neergaande lijn’. X verwijst hierbij naar het artikel van Gubbels en Van Vijfeijken in WPNR 2012/6923.

X c.s. hebben een notaris aansprakelijk gesteld omdat hij een akte heeft gepasseerd waarbij preferente aandelen zijn uitgegeven waardoor de ‘lucratief belang’-regeling van art. 3.92b Wet IB 2001 van toepassing werd en sommigen inkomstenbelasting waren verschuldigd.

Een notaris is betrokken geweest bij de oprichting van een BV waarin X haar onderneming geruisloos wilde inbrengen. Aan X is evenwel een navorderingsaanslag inkomstenbelasting opgelegd omdat geen verzoek tot geruisloze inbreng bij de Belastingdienst is ingediend (zie beleidsbesluit van de staatssecretaris van Financiën van 30 juni 2010, nr. DGB 2010/3599M).