Aflevering 3

Per 1 januari 2022 is de belastingplichtmaatregel voor omgekeerd hybride lichamen in werking getreden. Vanaf die datum kunnen voorheen fiscaal transparante samenwerkingsverbanden zoals de maatschap, de VOF en de besloten CV belastingplichtig worden voor de vennootschapsbelasting. In deze bijdrage wordt de belastingplichtmaatregel nader toegelicht. Daarbij wordt ook ingegaan op de gevolgen voor de participanten van een dergelijk samenwerkingsverband.

Sinds 1 januari 2021 geldt een verlaagd tarief van 2% overdrachtsbelasting (of de startersvrijstelling) voor de verkrijging van een woning als de verkrijger de woning anders dan tijdelijk als hoofdverblijf gaat gebruiken. Blijkt achteraf dat de verkrijger de woning niet of slechts tijdelijk is gaan bewonen, dan legt de inspecteur in beginsel een naheffingsaanslag overdrachtsbelasting op. Is echter sprake van ‘onvoorziene omstandigheden’ waardoor de verkrijger ‘redelijkerwijs niet in staat’ is de woning ‘anders dan tijdelijk’ als hoofdverblijf te gebruiken, dan blijft naheffing achterwege. Deze bijdrage gaat in op de diverse open normen die de wetgever creëerde met de Wet differentiatie overdrachtsbelasting.

Vanwege de ontwikkelingen op de woningmarkt is op dit moment veelal sprake van een situatie waarbij de marktwaarde van de woning hoger is dan de daarvoor geldende WOZ-waarde. De vraag is of er schenkbelasting is verschuldigd als uit vrijgevigheid een woning wordt verkocht tegen die lagere WOZ-waarde. In de Toelichting 2021 Aangifte schenkbelasting die op de site van de Belastingdienst is gepubliceerd, staat: ‘U betaalt schenkbelasting over het verschil tussen de koopsom en de marktwaarde’. Het maakt daarbij volgens de Toelichting geen verschil of de koopsom lager of hoger is dan de WOZ-waarde, dan wel gelijk is aan de WOZ-waarde. Het is de vraag of de stelligheid van deze Toelichting wel op zijn plaats is.

X heeft de eigendom verkregen van een perceel grond met daarop een berging-stalling. Vroeger stond op het perceel ook een woning die volledig is afgebrand. De berging-stalling is behouden gebleven. Na de verkrijging van het perceel heeft X daarop een nieuwe woning gebouwd. Deze woning staat op een andere plek dan waar de afgebrande woning stond.

X heeft een woning met stallen, rijhal en weilanden gekocht. Ten tijde van de levering had het gehele perceel de bestemming ‘agrarisch bedrijf’. Tussen X en de inspecteur is in geschil of het WBRV-tarief van 2% ook geldt voor de stallen, de rijhal (hierna: paardenhouderij) en de weilanden.